WordPress

Фактически полученный доход в 6-ндфл

Фактически полученный доход в 6-ндфл - картинка 1
Предлагаем прочитать статью на тему : "Фактически полученный доход в 6-ндфл" подготовленную опытными специалистами. Если у вас возникнут в процессе чтения вопросы, то задавайте их дежурному консультанту.

Фактически полученный доход в 6-НДФЛ

Период: 2019 год

Использован релиз 3.0.75

Раздел 2 заполняется по сроку перечисления налога: на какой отчетный квартал приходится срок перечисления удержанного налога (строка 120), в расчет за такой период и должна включиться операция. Например, заработная плата за декабрь 2019 года выплачена в последний рабочий день месяца (31.12.2019), срок перечисления налога с заработной платы – следующий рабочий день после удержания налога, в нашем случае – 09.01.2020. В такой ситуации заработная плата за декабрь будет отражена в разделе 1 расчета за 2019 год и в разделе 2 расчета за 1 квартал 2020 года. В раздел 2 расчета за 2019 год зарплата не попадет, так как срок перечисления налога приходится на другой отчетный период (письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 24.10.2016 № БС-4-11/20120).

В разделе 2 указываются (рис. 1):

  • по строке 100 – дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. Строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ (см. таблицу). Например, дата фактического получения заработной платы – это последний день месяца, для материальной помощи – дата выплаты.
  • для доходов в виде оплаты труда (коды дохода 2000, 2530) дата получения дохода определяется как последнее число месяца, за который начислен доход (или дата увольнения, если сотрудник был уволен);
  • для прочих доходов дата получения дохода определяется датой документа на выплату (Выдача наличных, Списание с расчетного счета).

Дата фактического получения доходов, начисляемых с помощью документа Операция учета НДФЛ, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, определяется по дате указанной в поле Дата получения дохода на закладке Удержано по всем ставкам.

Датой фактического получения дохода в виде ежемесячной премии, которая входит в систему оплаты труда, является последний день месяца, за который она начислена (см. письма ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/[email protected], от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). Для такой премии соответствует код вида дохода – 2002. Для этого в программе необходимо для кода дохода 2002 установить флажок Соответствует оплате труда, а в форме вида начисления выбрать категорию дохода – Оплата труда. Если выбрать категорию дохода – Прочие доходы от трудовой деятельности, дата получения дохода в конечном итоге будет учитываться по дате выплаты премии.

При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, датой фактического получения дохода при расчете НДФЛ признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Датой фактического получения дохода в виде командировочных расходов (суточные сверх лимита, неподтвержденные расходы) считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировки.

  • по строке 110 – дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Дата удержания налога – это дата фактической выплаты.

В программе удержание налога производится при проведении документов выплаты дохода – Выдача наличных, Списание с расчетного счета. Дата удержания налога в учете будет отражаться датой документа на выплату. При удержании налога предусмотрен также учет авансовых платежей по НДФЛ для работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства из «безвизовых» стран, временно пребывающими на территории РФ, осуществляющими трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента. Кроме того удержанный налог отражается и с помощью документа Операция учета НДФЛ. Дата, которая указана в поле Дата операции (в шапке документа) и будет датой удержания налога и отразится в строке 110 расчета.

[3]

  • по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Строка 120 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Например, если это пособие по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), отпускные, то срок перечисления до конца месяца, в котором выплачивались такие доходы. Все остальные доходы, в том числе зарплата – это следующий день после удержания налога. Если срок перечисления налога выпадает на выходной, то он переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/[email protected]). Таким образом, в строке реальная дата перечисления налога не отражается, а отражается предельный срок перечисления налога, который зависит от того, с каких доходов удержан НДФЛ.

В программе при регистрации удержанного налога фиксируется автоматически предельный срок перечисления налога. Срок определяется по документу, с помощью которого начислен доход. Для документов Больничный лист, Отпуск – последний день месяца, для документа Начисление зарплаты – следующий день. В документе Операция учета НДФЛ срок выбирается самостоятельно.

Согласно контрольным соотношениям показателей формы расчета (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected]) строка 120 сверяется с реальной датой уплаты суммы НДФЛ из строки 140 по данным карточки расчетов с бюджетом налогового агента (КРСБ НА), которая ведется в налоговом органе на основании данных о поступивших платежах по НДФЛ. Причем сверяется не сумма, а дата. Если дата по строке 120 будет меньше даты уплаты суммы НДФЛ по строке 140, то возможно нарушен срок перечисления удержанной суммы НДФЛ. Организации придется уплатить пени и штрафы за несвоевременное перечисление налога. В программе для анализа нарушения срока уплаты налога можно воспользоваться отчетом Контроль сроков уплаты НДФЛ (раздел Зарплата и кадры — Отчеты по зарплате). Отчет показывает суммы удержанного налога не на дату удержания, а на дату крайнего срока перечисления. Это позволяет сформировать отчет так, чтобы он был похож на оборотно-сальдовую ведомость, и при этом положительное сальдо означало бы просроченный платеж. Для анализа сумм удержанного налога и контроля сроков его уплаты удобно также использовать отчет Удержанный НДФЛ.

  • по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога, налоговых вычетов) в указанную в строке 100 дату. Включаются все доходы сотрудников, в том числе и выплаченный аванс и удержанные суммы, а не только суммы по ведомостям на выплату, при которых был удержан НДФЛ. Данная строка НЕ включена в контрольные соотношения показателей формы расчета (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected]), т.е. строка сверяться ни с чем не будет, она является справочной;
  • по строке 140 – обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату. По строке указывается сумма налога без учета возврата суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом.

Сведения о фактически полученных доходах и удержанном налоге с этих доходов, по которым одновременно совпадают три даты (дата фактического получения дохода, дата удержания налога и срок перечисления налога), суммируются и указываются в одном блоке строк 100 – 140. Если не совпадает хотя бы одна из дат, доход и удержанный налог с него отражаются отдельно, т.е. по ним заполняется отдельный блок строк 100 – 140. Например, в один день были выплачены материальная помощь и пособие по временной нетрудоспособности. Строки 110 –140 заполняются отдельно в отношении материальной помощи и отдельно в отношении пособия, так как данные виды доходов имеют разные сроки перечисления налога.

В раздел 2 можно самостоятельно добавлять или удалять блок строк 100-140. Для добавления нового блока нажмите на ссылку Добавить строки 100-140, для его удаления нажмите на красный крестик, расположенный около строки 100.

В программе с помощью отчета Проверка разд. 2 6-НДФЛ (раздел Зарплата и кадрыОтчеты по зарплате) можно проверить правильность заполнения раздела 2 сформированного расчета. Отчет сверяет данные учета с разделом 2 и контролирует сроки уплаты налога (рис. 2).

По просьбам пользователей в раздел добавлены справочные поля, в которых указываются итоговые суммы показателей строк 130 и 140.


http://its.1c.ru/db/content/declndfl/src/%EE%F2%F7%E5%F2%ED%EE%F1%F2%FC_6%ED%E4%F4%EB_2019_04/%F0%E0%E7%E4%E5%EB%202/%F0%E0%E7%E4%E5%EB_2_buh30.htm

Дата фактического получения дохода в форме 6-НДФЛ

Основные правила заполнения строки 100 в 6-НДФЛ

Порядок, которого надлежит придерживаться при заполнении формы 6-НДФЛ, утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] Он предписывает отражать по строке 100 дату фактической выплаты дохода, разделяя данные по ней на нужное количество строк с номером 100 в зависимости от срока уплаты налога по этому доходу (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/[email protected]).

Это означает, что одна и та же дата выплаты дохода может быть распределена на несколько строк:

  • из-за производящихся частями выплат этого дохода, что обусловливает возникновение разных сроков для платежей по налогу;
  • существования разных сроков оплаты налога для разных видов доходов, выплаченных на одну и ту же дату.

Дату фактически полученного дохода в 6-НДФЛ необходимо определять по правилам ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829), в которой для этих целей выделяются дни:

  • фактической денежной выплаты (подп. 1 п. 1), но устанавливаются свои правила для даты получения дохода по оплате труда (п. 2);
  • оплаты дохода иным способом (подп. 2, 4 п. 1);
  • получения его в виде особых начислений, не влекущих за собой фактической выплаты доходов (подп. 3, 5, 6, 7 п. 1).

Строка 100 входит в раздел 2 формы 6-НДФЛ и, как все строки в этом разделе (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650), заполняется сведениями, имеющими отношение к выплатам в последнем квартале отчетного периода. При этом сведения, относящиеся к соответствующему кварталу, вносятся в раздел 1 нарастающим итогом и исключительно по дате начисления.

О порядке заполнения строки 100 фирмы 6-НДФЛ читайте здесь.

Отражение даты дохода для зарплаты

Датой дохода, получаемого в виде зарплаты, НК РФ (п. 2 ст. 223) требует считать дату его начисления (т. е. последний день месяца, за который он начислен, или последний день работы, если речь идет о расчете при увольнении). Вместе с тем зарплата, как правило, выплачивается позднее той даты, которой ее начисляют, и именно к дате фактической выплаты привязана обязанность удерживать и уплачивать налог с такого дохода (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Одновременно существует запрет на оплату налога за счет средств работодателя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, по совокупности правил, установленных НК РФ в отношении зарплаты, датой получения такого дохода следует считать день ее начисления, и в разделе 1 формы 6-НДФЛ она отразится по этой дате. Но в раздел 2 этот доход попадет только в период возникновения оснований для уплаты налога по нему.

При этом по строке 100 в качестве даты получения дохода будет указана дата начисления зарплаты, соответствующая последнему числу месяца, за который она рассчитана (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected], от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected], от 15.03.2016 № БС-4-11/[email protected], от 27.04.2016 № БС-4-11/7663), независимо от того, что этот день может относиться к предшествующему кварталу или оказаться выходным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/[email protected]).

Особых пояснений требуют следующие ситуации:

  • Зарплата выплачивается дважды в месяц (аванс и окончательный расчет). Выплата аванса не влечет за собой уплату в связи с ним налога. В разделе 2 формы 6-НДФЛ налог отразится только при осуществлении платежей по итогам окончательного расчета зарплаты (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

Подробнее о внесении данных по авансам в отчет 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

  • Зарплата выдана досрочно (до даты ее начисления). В данной ситуации ФНС РФ сначала предлагала отразить данные в разделе 2 формы 6-НДФЛ по общим правилам: момент удержания налога и срок его оплаты будут иметь более раннюю дату, чем дата начисления дохода (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Однако уже в следующем месяце точка зрения налоговиков поменялась. Теперь они считают, что до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным и НДФЛ до окончания месяца не может быть исчислен и удержан (письмо ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Если зарплата выдана досрочно, исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог — при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникам.

Например, если зарплата всем работникам в сумме 300 000 руб. за март была выплачена 29.03.20ХХ, а зарплата за первую половину апреля — 12.04.20ХХ, то в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так:

Строка 100: 31.03.20ХХ.

Строка 110: 12.04.20ХХ.

Строка 120: 15.04.20ХХ.

Строка 130: 300 000.

Строка 140: 39 000.

  • Аналогичный подход к отражению дохода в разделе 2 отчета 6-НДФЛ применяется и при выдаче зарплаты в последних числах декабря до окончания года. Зарплата за декабрь, выданная 29.12.20ХХ, найдет свое отражение в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 20ХХ года. Это связано с тем, что операция в разделе 2 отчета 6 НДФЛ отражается в том периоде, в котором наступает срок перечисления налога (письма ФНС РФ от 21.02.2017 № БС-4-11/[email protected] (вопрос № 3), от 01.11.2017 № ГД-4-11/[email protected]). В последнем квартале отчетного периода отсутствует выплата зарплаты при наличии ее начислений в нем. В разделе 1 формы 6-НДФЛ начисления показать надо, а раздел 2 по выплатам останется незаполненным (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Когда признаются иные денежные выплаты и доход в натуральной форме

Для иных выплат, осуществляемых деньгами или иным способом, датой получения дохода будет считаться день, в который произошло соответствующее событие (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплата денег (подп. 1);
  • выдача дохода в натуральной форме (подп. 2);
  • зачет взаимных требований (подп. 4).

То есть для целей отражения в разделе 2 формы 6-НДФЛ дата получения дохода совпадет с днем выплаты для таких доходов, как:

  • отпускные (письма ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/[email protected], от 11.05.2016 № БС-4-11/8312), при этом обоснованные перерасчеты отпускных в разделе 1 формы 6-НДФЛ учитываются в периоде перерасчета (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248);
  • больничные (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected]);
  • материальная помощь (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/[email protected]);
  • разовые премии (письма ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217, от 08.06.2016 № БС-4-11/[email protected], Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400);

Подробнее об особенностях момента признания дохода, полученного в виде премии, читайте в статье «Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ».

Об отражении дивидендов в 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

  • доходы, выданные в натуральной форме (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Об особенностях заполнения отчета при невозможности удержания налога при натуральных выплатах читайте в статье «Пример заполнения 6-НДФЛ с больничным».

Нюансы заполнения бланка 6-НДФЛ смотрите в материале «Чек-лист по заполнению 6-НДФЛ за 2019 год».

Дата для матвыгоды, экономии на процентах и командировочных

Особые даты установлены для признания полученными доходов, фактическая выплата которых не происходит, но под налог они подпадают (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • для матвыгоды от приобретения товаров, работ, услуг (подп. 3) — дата получения такого дохода, а если речь идет о покупке ценных бумаг, оплачиваемых после перехода права собственности на них, то день их оплаты;
  • доходов от списания с баланса организации безнадежной задолженности взаимозависимого физического лица (подп. 5 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 08.02.2018 № ГД-4-11/[email protected]) — дата такого списания, при этом в ситуации, когда налог удержать невозможно, раздел 2 формы 6-НДФЛ по ним не заполняется (письма ФНС России от 24.11.2015 № БС-4-11/[email protected], от 18.03.2016 № БС-4-11/[email protected]);
  • сверхнормативных командировочных расходов (подп. 6) — последняя дата того месяца, в котором произошло утверждение авансового отчета;
  • матвыгоды от экономии на процентах при получении займа (подп. 7) — последний день каждого месяца в течение срока пользования такими средствами.

Как показывается сумма фактически полученного дохода

Сумму дохода, фактически полученного на дату, указанную в строке 100, приводят в строке 130 единой величиной, если отсутствуют основания для разделения дохода по разным листам (из-за разных ставок налога) или строкам (из-за необходимости разделения по срокам уплаты налога) отчета. Ее значение представляет собой величину до удержания с нее налога, т. е. она включает в себя сумму начисленного с этого дохода налога (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/[email protected]).

[2]

Если одна дата фактического получения присутствует у доходов, облагаемых по одной ставке, но имеющих разные сроки уплаты налога, то эти доходы вносятся в форму 6-НДФЛ в разные строки с номером 100 (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).

Итоги

Внесение даты фактического получения дохода в форму 6-НДФЛ имеет свои особенности в зависимости от вида дохода. В части выплаты зарплаты существуют дополнительные нюансы, связанные с хронологией начислений и выплат.

http://nalog-nalog.ru/ndfl/raschet-6-ndfl/data_fakticheskogo_polucheniya_dohoda_v_forme_6ndfl/

Фактически полученный доход в 6-НДФЛ

fakticheski_poluchennyy_dohod_v_6-ndfl.jpg

Фактически полученный доход в 6-ндфл - картинка 3

Похожие публикации

В 6-НДФЛ сумма начисленного дохода может отличаться от размера дохода, фактически полученного гражданином. Оба показателя должны быть показаны в отчете, но в разных строках и разделах.

Сумма фактически полученного дохода в 6-НДФЛ

Как раскрываются доходы в 6-НДФЛ:

когда речь идет о начислениях, их сумма вписывается в строку 020 «Сумма начисленного дохода» (раздел 1);

фактически выплаченные гражданину доходы вписываются в строку 130 «Сумма фактически полученного дохода» (раздел 2).

В обоих случаях доход отражается до уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычеты.

Фактически полученный доход в 6-НДФЛ фиксируется в строке 130 (в рублях с копейками) с указанием по строке 100 даты, определяемой согласно ст. 223 НК РФ:

по заработной плате доход возникает у человека в момент начисления – в последний календарный день расчетного месяца; если трудовые отношения расторгнуты до окончания месяца, датой возникновения дохода будет последний рабочий день увольняющегося, за который начислялась оплата труда;

по командировочным доход возникает в последний день месяца, в котором авансовый отчет, представленный командированным работником, утвердили;

по материальной выгоде: при приобретении ценных бумаг, товаров (работ, услуг) – дата получения выгоды; при экономии на процентах по займам — последний день каждого месяца в течение срока займа;

по доходам в натуральной форме — день получения таких доходов физлицом;

по остальным доходам дата получения – день, когда доход был перечислен на банковский счет (или выдан из кассы наличными).

Начисления фиксируются в разделе 1 накопительно в составе доходов, исчисляемых с начала года. Нередко случается, что зарплата начислена, но на момент завершения отчетного периода не выплачена – в этом случае ее сумма попадет в раздел 1 Расчета за отчетный период в начисленный доход (строка 020), но ее не показывают в разделе 2 в составе дохода, полученного человеком (строки 100-140). Отразится такой доход в разделе 2 Расчета за следующий отчетный период.

Пример 1

Сотрудник ежемесячно получает зарплату — 15 000 руб. Выплата производится 10 числа месяца, следующего за расчетным. При оформлении Расчета за 6 месяцев начисления в строке 020 будут иметь значение 90 000 руб. (15 000 х 6 мес.), а в разделе 2 будет заполнено несколько блоков строк 100-140 за последний квартал отчетного периода:

по зарплате за март (выплачена 10.04.2019) указывается «Дата фактического получения дохода» — 31.03.2019 в строке 100;

сумма дохода, выплаченная человеку с учетом налога (15 000 руб.), ставится в строке 130;

дата удержания налога — 10.04.2019 в момент выплаты заработка (строка 110);

выделенный налог, который был удержан, попадает в строку 140 – 1950 руб. (15 000 х 13%);

обозначается срок уплаты НДФЛ – 11.04.2019 (строка 120);

По аналогии с приведенным алгоритмом в разделе 2 отражаются выплаты по заработной плате за апрель и май.

Пример 2

Фактически полученный доход в 6-НДФЛ может быть представлен разными видами выплат. Например, зарплатой, отпускными и больничными. Если человек в мае 2019 года получил:

08.05.2019 зарплату за апрель в сумме 22 200 руб.,

15.05.2019 больничные за май в размере 5000 руб.,

28.05.2019 отпускные за май-июнь в сумме 10 000 руб.,

эти выплаты будут зафиксированы в разделе 2 за полугодие, но каждый вид дохода отражается отдельно с привязкой к дате удержания НДФЛ (т.е., фактического перечисления денег работнику), и сроку уплаты налога. Для отпускных и больничных срок уплаты НДФЛ – последний день месяца выплаты, для налога с остальных доходов – следующий день после получения дохода.

В разделе 1 по строке 020 полугодового Расчета будут учтены все перечисленные выплаты в общей сумме 37200 (22200 + 5000 + 10000). В Разделе 2:

Отражаем апрельскую зарплату, выданную в мае. Строка 100 – 30.04.2019, строка 110 – 08.05.2019, строка 120 – 13.05.2019, строка 130 – 22 200 руб., строка 140 – 2886 руб. (22200 х 13%).

Показываем выплату больничного пособия. Строка 100 – 15.05.2019 (дата выплаты денег), строка 110 – 15.05.2019, строка 120 – 31.05.2019, строка 130 (фактически полученный доход — пособие) – 5000 руб., строка 140 – 650 руб. (5000 х 13%).

Обозначаем отпускные, выплаченные в мае (они отражаются одной суммой по дате выплаты, несмотря на то, что отпуск затрагивает два месяца). Строка 100 – 28.05.2019, строка 110 – 28.05.2019, строка 120 – 31.05.2019, строка 130 – 10 000 руб. (сумма фактически полученного дохода в 6-НДФЛ в виде отпускных), строка 140 – 1300 руб. (10000 х 13%).

Пример 3

Сотрудник в июне (03.06.2019) получил наградные часы стоимостью 5000 руб. и зарплату за май (05.06.2019) в размере 22 000 руб. (до вычета НДФЛ), зарплата за июнь начислена — 22 650 руб., но выплачена она в июле (05.07.2019). Рассмотрим, как это будет отражено в отчете за полугодие построчно.

020 – 49 650 руб. (5000 + 22 000 + 22 650).

100 – 03.06.2019 (дата вручения часов);

110 – 05.06.2019 (дата удержания налога с ближайшей денежной выплаты – в примере это зарплата за май);

120 – 06.06.2019 (крайний срок уплаты налога с подарка);

130 – 5000 руб. (фактический доход, равный стоимости подаренных часов);

140 – 130 руб. ((5000 – вычет 4000) х 13%) – удержанная из зарплаты часть налога за подаренные часы с учетом примененного налогового вычета.

100 – 31.05.2019 (фактическое возникновение дохода в виде майской зарплаты);

110 – 05.06.2019 (дата удержания НДФЛ);

120 – 06.06.2019 (срок уплаты налога);

130 – 22 000 руб. (фактически полученный доход);

140 – 2860 руб. (22000 х 13%), сумма НДФЛ с зарплаты.

Июньская зарплата будет отражена в Разделе 2 в отчете за 9 месяцев, так как дата ее выплаты (05.07.2019) относится к июлю, который входит в следующий квартал.

http://spmag.ru/articles/fakticheski-poluchennyy-dohod-v-6-ndfl

6-НДФЛ: налоговый вычет превышает доход

Авторы: Ирина Лазарева, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ;

Елена Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП

Рассмотрим порядок заполнения 6-НДФЛ в случае, когда доход сотрудника меньше суммы налоговых вычетов за этот же период.

Начиная с 2016 года на налоговых агентов по НДФЛ возложена обязанность (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ) по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма (далее — 6-НДФЛ) и порядок заполнения которого (далее — Порядок) утверждены ФНС России (приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

Порядок заполнения 6-НДФЛ

6-НДФЛ заполняют на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1 ст. 230 НК РФ; п. 1.1 Порядка). Поэтому налоговому агенту прежде всего необходимо корректно заполнять указанные налоговые регистры.

По интересующим нас строкам 6-НДФЛ указывают (пп. 3.3, 4.2 Порядка):

по строке 020 — обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

по строке 030 — обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;

по строке 130 — обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату.

При этом Порядок не определяет особенностей заполнения указанных строк, как, впрочем, и других строк 6-НДФЛ. Разъясняя порядок формирования 6-НДФЛ, налоговая служба указывает на необходимость заполнения в расчете отдельных строк с учетом соответствующих положений главы 23 Налогового кодекса (далее — Кодекс) (письма ФНС России от 14.06.2016 № БС-3-11/[email protected], от 30.05.2016 № БС-4-11/[email protected], от 24.05.2016 № БС-4-11/9248, от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Обратимся к этой норме.

Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик, являющимся, в частности, родителем, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), которые налоговый агент предоставляет налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета (письма Минфина России от 17.02.2016 № 03-04-05/8718, от 11.06.2014 № 03-04-05/28141).

[1]

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, положения Кодекса разделяют понятия объекта налогообложения (дохода, который представляет собой экономическую выгоду в денежной и натуральной форме) и налоговой базы для расчета налога, которая определяется с учетом предоставленных налогоплательщику преференций (п. 3 ст. 11, ст. 17, п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 53, ст. 54, ст. 210 НК РФ). При этом в расчете 6-НДФЛ по строкам 020, 130 предусмотрено указание именно сумм начисленных (полученных) доходов, а не налоговой базы (облагаемой налогом суммы).

Налоговые вычеты в 6-НДФЛ

В рассматриваемой ситуации сумма налоговых вычетов с начала налогового периода превышает сумму полученного налогоплательщиком за этот же период дохода, облагаемого по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Это значит, что облагаемой НДФЛ базы у налогоплательщика нет (сумма исчисленного налога равна нулю). Однако авторы не видят оснований говорить, что налогоплательщик за указанный период вовсе не получал доходов, учитываемых при определении налоговой базы.

Не приходится говорить и о том, что операция еще «не завершена», чтобы воспользоваться разъяснениями ФНС России и не отражать указанный доход по строке 130 в периоде фактической выплаты зарплаты сотруднику по причине отсутствия суммы удержанного налога.

Согласно пункту 4.1 Порядка в разделе 2 формы 6-НДФЛ указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога, причем, как разъясняет налоговая служба, только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В связи с чем «переходящие» операции (например, зарплата за март, июнь, сентябрь, декабрь) отражают в этом разделе в том отчетном периоде, в котором они завершены (письма ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663, от 23.03.2016 № БС-4-11/[email protected], от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected], от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected]). К примеру, если доход в виде заработной платы за июнь выплачен в июле и налог с этого дохода уплачен в этом же месяце, такую операцию можно не отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие. Контролирующие органы, как правило, говорят именно о праве налогового агента не отражать указанную операцию в периоде начисления зарплаты, не указывая на обязательность такого порядка.

Пример

У сотрудника четверо детей. Его заработная плата — 8500 руб., а сумма вычета — 8800 руб. (1400 + 1400 + 3000 + 3000) (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, сумма заработной платы сотрудника меньше суммы налоговых вычетов.

В строках 020 и 130 расчета 6-НДФЛ необходимо указывать сумму полученного налогоплательщиком дохода (начисленной зарплаты) вне зависимости от размера налоговых вычетов, на которые имеет право сотрудник, и вне зависимости от того, что облагаемой налогом суммы (базы) в данном случае нет, как нет и удержанного налога.

Это значит, что в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев, необходимо указывать сумму полученного налогоплательщиком дохода (в нашем случае — заработной платы) следующим образом:

в строке 020 — 76 500 руб. (8500 руб. х 9 мес. нарастающим итогом с начала налогового периода) (п. 2 ст. 230 НК РФ);

в строке 130 — 8500 руб. (зарплата в начисленной сумме, выплаченная на каждую конкретную дату).

А строки 040 и 140, по которым отражают сумму исчисленного и удержанного НДФЛ соответственно, в отношении этого дохода будут равны нулю (указывается «0») (п. 1.8 Порядка).

Сказанное в какой-то степени подтверждает и налоговая служба, отмечающая, что по строке 130 указывают, в частности, сумму дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (без вычитания суммы удержанного НДФЛ), которая установлена трудовым договором (письма ФНС России от 05.08.2016 № БС-4-11/[email protected], от 14.06.2016 № БС-3-11/[email protected]).

Сумма, отражаемая по строке 030 6-НДФЛ, не может превышать сумму дохода, полученную налогоплательщиком, и отраженную по строке 020.

Для годового расчета 6-НДФЛ предусмотрена взаимоувязка отдельных показателей, в частности строк 020 и 040, с соответствующими показателями формы 2-НДФЛ (соотношения 3.1, 3.3 Контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected] (далее — Контрольные соотношения)).

В 6-НДФЛ не отражают лишь доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в статье 217 Кодекса (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 23.03.2016 № БС-4-11/[email protected]). Заработная плата к таким доходам не относится.

Отметим, что для строки 130 каких-либо контрольных соотношений (в том числе внутридокументных) не предусмотрено.

Строку 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняют согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика (приказ ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]; письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю (абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ). Несмотря на то что в этой норме речь идет о налоговом периоде (годе), принцип отражения в отчетности вычетов, не превышающих сумму дохода, сохраняется и внутри налогового периода при исчислении НДФЛ (по месяцам). То есть сумма вычета не должна превышать соответствующую сумму дохода. Так, например, при заполнении справки 2-НДФЛ в поле «Сумма вычета» отражают сумму вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода» (раздел V порядка заполнения формы 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

Учитывая приведенные выше нормы, предусматривающие именно уменьшение дохода на налоговый вычет, сумма, отражаемая по строке 030 6-НДФЛ, не может превышать сумму дохода, полученную налогоплательщиком.

Таким образом, в данном случае по этой строке должна быть указана сумма 8500 рублей, на которую может быть уменьшен доход (применительно к месяцу либо 76 500 руб. нарастающим итогом с начала года), а не сумма 8800 рублей, на которую имеет право сотрудник (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Отметим, что в течение налогового периода сумма стандартных вычетов накапливается и может быть «доиспользована» в следующих месяцах этого налогового периода при получении налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года дохода, превышающего суммированный размер вычета (п. 3 ст. 210, пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ). Разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не может быть перенесена только на следующий налоговый период.

Контролирующие органы при проверке 6-НДФЛ сравнивают показатели начисленного дохода и налоговых вычетов. Соотношением 1.2 Контрольных соотношений предусмотрено, что строка 020 расчета 6-НДФЛ может быть равна или больше строки 030. Превышение показателя строки 030 над показателем строки 020 свидетельствует о завышении суммы налоговых вычетов. В свою очередь, правильность исчисления НДФЛ (строка 040) проверяется как разница строки 020 и строки 030, умноженная на соответствующую ставку налога (соотношение 1.3 Контрольных соотношений) (что дополнительно подтверждает и необходимость отражения полученного сотрудником дохода в строке 020).

http://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a3/888250.html

Литература

  1. Великородная, Л. И. Государственная регистрация юридических лиц: от создания до ликвидации / Л.И. Великородная. — М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. — 304 c.
  2. Правоведение. — М.: Флинта, МПСИ, 2010. — 360 c.
  3. Филиппова Е. С. Жилищное право России; Юркомпани — Москва, 2009. — 328 c.
  4. Борисов, А. Н. Комментарий к Федеральному Закону от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринемателей» / А.Н. Борисов. — М.: Юстицинформ, 2014. — 286 c.
  5. Правоведение. — М.: Знание, 1999. — 304 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях