WordPress

Какая стоимость используется при начислении амортизации

Какая стоимость используется при начислении амортизации - картинка 1
Предлагаем прочитать статью на тему : "Какая стоимость используется при начислении амортизации" подготовленную опытными специалистами. Если у вас возникнут в процессе чтения вопросы, то задавайте их дежурному консультанту.

Какая стоимость используется при начислении амортизации

amortizaciya.jpg

Какая стоимость используется при начислении амортизации - картинка 2

Похожие публикации

Исчисление сумм износа по ОС в бухучете компании зависит от метода начисления амортизации, который фирма закрепила в учетной политике. Разберемся, какая стоимость используется при начислении амортизации активов в отечественных компаниях.

Полная учетная стоимость и остаточная балансовая стоимость

Когда и какая из них становится базой для расчета износа? В бухучете компании могут применяться 4 метода начисления амортизации:

  • Линейный;
  • Уменьшаемого остатка;
  • Списания стоимости по сумме количества лет СПИ;
  • Пропорционально объему производства.

Каждый способ содержит собственный алгоритм расчета, базой в котором служит остаточная или полная учетная (восстановленная) стоимость актива. Полной учетной стоимостью ОС называют их первоначальную цену, которая была скорректирована при реконструкции или переоценке актива.

Перечислим особенности каждого метода:

    При линейном способе амортизацию рассчитывают равными долями в течение СПИ объекта на базе первоначальной или восстановленной стоимости актива. Например, на объект стоимостью 100 000 руб. и сроком службы 3 года сумму износа рассчитывают так:

100 000 / 36 мес. = 2777,78 руб., т.е. месячная сумма амортизации будет равна 2777,78 руб., по году отчисления составят 33 333,33 руб. (2777,78 х 12 мес.).

  • При применении метода уменьшаемого остатка годовая норма износа ОС устанавливается из остаточной стоимости актива, определяемой на начало года. Как правило, при этом компания применяет специальный коэффициент (не более 3). Вернемся к нашему примеру и рассчитаем сумму износа:
  • Годовая норма амортизации (НА) по объекту составляет 33,3% (100% / 3 года), в фирме применяют коэффициент 2.

    В 1-й год износ составит 66 600 руб. (100 000 руб. х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость актива на конец года – 33 400 руб. (100 000 – 66 600).

    Во 2-й год эксплуатации актива сумма износа – 22 244,4 руб. (33 400 х (2 х 33,3%)). Остаточная стоимость на конец года 11 155,6 руб. (33 400 – 22 244,4). В течение последнего года оставшаяся стоимость актива будет равномерно списана.

      При методе списания стоимости ОС по сумме чисел лет СПИ, расчет износа осуществляется из первоначальной стоимости и отношения числа оставшихся до окончания СПИ лет к сумме числа лет СПИ.

    Продолжим наш пример:

    СПИ актива – 3 года, следовательно, сумма чисел лет составит 6 (1 + 2 + 3).

    В 1-ый год сумма износа – 50 000 руб. (3 / 6 х 100 000)

    Во 2-й год – 33 333,33 руб. (2 / 6 х 100 000)

    В 3-й год – 16 666,67 руб. (1 / 6 х 100 000).

    1. При пропорциональном начислении амортизации к объему выпускаемой продукции сумму износа рассчитывают из количества производимой продукции с использованием ОС. Сумму годовой амортизации определяют умножением процента от отношения первоначальной стоимости к прогнозируемому объему выпуска за СПИ, на показатель объема производства за отчетный период.

    Например, прогнозируемый объем выпуска изделий на станке стоимостью 200 000 руб. и сроком службы 5 лет – 10 000 штук. Сначала определяется сумма амортизации на выпуск одного изделия: 200 000 / 10 000 = 20 руб. на изделие. За 1-й год их будет выпущено 2000 штук. Износ за этот год составит 40 000 руб. (2000 х 20), а остаточная стоимость – 160 000 руб. За 2-й год выпустят 2600 изделий, значит износ второго года составил 52 000 руб. (2600 х 20), а стоимость – 108 000 руб. и.т.д. до полного списания стоимости станка.

    Вывод

    Таким образом, в начислении амортизации в бухучете участвуют и полная учетная стоимость, и остаточная балансовая стоимость. Детализируем сведения об использовании стоимости ОС при использовании разных методов начисления износа в таблице:

    Способ начисления износа

    Какая стоимость используется при начислении амортизации

    Первоначальная / полная учетная (восстановленная)

    Списанием стоимости по сумме числа лет СПИ

    Пропорциональным списанием к объему производства

    http://spmag.ru/articles/kakaya-stoimost-ispolzuetsya-pri-nachislenii-amortizacii

    Методы начисления амортизации

    Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

    В налоговом учете применяются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).

    При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

    Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. При этом выбранный организацией метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

    Рассмотрим подробнее каждый из методов начисления амортизации:

    при линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

    Приобретен объект основных средств, стоимостью 150 000 рублей. Срок полезного использования данного объекта, согласно Классификации основных средств 5 лет.

    В данном случае годовая норма амортизации будет 20% (100% / 5 лет).

    Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30 000 рублей (150 000 рублей х 20%).

    при нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

    Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

    В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

    При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

    где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    [1]

    n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    В январе 2006 года организацией введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации.

    Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

    Пунктом 5 статьи 259 НК РФ определено, что при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

    где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

    n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

    1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

    2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

    В январе 2005 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 20 000 рублей (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования равный 2,5 годам (30 месяцев).

    [2]

    Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 6,67% (2 / 30 месяцев) х 100%.

    Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

    В декабре 2006 года остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (20 000 рублей х 20% = 4 000 рублей). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 23 месяца. Оставшийся срок полезного использования объекта 7 месяцев.

    Стоимость объекта основных средств на 1 января 2007 года составила 4 086,37 рублей.

    Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 583,76 рублей.

    В отношении основных средств налогоплательщики могут применять к основной норме амортизационных отчислений специальные повышающие и понижающие коэффициенты, предусмотренные НК РФ.

    В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ повышающие коэффициенты предусмотрены в отношении:

    § амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В этом случае, налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Также к работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

    § амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). В этом случае к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

    § налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), которые вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

    § налогоплательщики — организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.

    В феврале 2006 года организация ввела в эксплуатацию объект основных средств, приобретенный в этом же месяце за 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Данное основное средство относится к четвертой амортизационной группе и организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Основное средство используется в производственном процессе в условиях повышенной сменности, в соответствии с Постановлением каким?

    «Нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно — прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного оборудования, для которого нормы установлены исходя из режима работы в одну смену)».

    и применяет специальный повышающий коэффициент 1,4. Организация начисляет амортизацию линейным методом.

    Ежемесячная норма амортизации данного основного средства, рассчитанная исходя из установленного срока полезного использования объекта, и специального повышающего коэффициента составит 1,94% ((1 / 72 месяца) х 100% х 1,4).

    Сумме ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых при налогообложении прибыли, будет равна 3 880 рублей (200 000 рублей х 1,94% / 100%).

    Начисление амортизации по нормам ниже установленных пунктом 10 статьи 259 НК РФ допускается по решению руководителя организации – налогоплательщика. Решение о том, будет ли организация применять понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации, должно быть закреплено в учетной политике организации.

    Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

    Согласно пункту 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых, соответственно, более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

    В январе 2006 года организация ввела в эксплуатацию пассажирский микроавтобус, первоначальная стоимость которого составляет 470 000 рублей (без НДС). Микроавтобус в соответствии с Классификацией основных средств относится к третьей амортизационной группе, организацией при принятии объекта к учету установлен срок полезного использования равный 3,5 годам (42 месяцам). Амортизация в целях налогообложения прибыли начисляется линейным методом.

    Установленный срок полезного использования составляет 42 месяца, ежемесячная норма амортизации с учетом понижающего коэффициента будет равна 1,19% ((1 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогообложения прибыли, составит 5 593 рублей (470 000 рублей х 1,19% / 100%).

    Сумма амортизации, начисленная в течение срока полезного использования основного средства, будет равна 234 906 рублей, в то время как его первоначальная стоимость 470 000 рублей.

    Из приведенного примера видно, что при использовании понижающих коэффициентов и применении линейного метода начисления амортизации организация не сможет полностью списать стоимость данного основного средства на затраты производства или расходы на продажу.

    Пунктом 11 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных НК РФ, в целях налогообложения не производят.

    Несколько иная ситуация складывается, когда налогоплательщики при начислении амортизации применяют нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода организация сможет отнести в состав расходов сумму амортизации большую, чем при применении линейного метода.

    Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

    Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, и понижающего коэффициента составит 2,38% ((2 / 42 месяца) х 100% х 0,5).

    http://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/43892.html

    Способы амортизации в бухгалтерском учете

    Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств.

    Амортизация основных средств

    Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

    Амортизация также не начисляется:

      по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;

    Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

    • основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
    • основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.

    Начисление амортизации

    Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.

    Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.

    Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.

    Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:

    Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.

    В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:

    • в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
    • в состав прочих расходов (счет 91-2),
    • в состав капитальных вложений (счет 08).

    Срок полезного использования (СПИ)

    Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:

    • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
    • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
    • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    Если в результате проведенной реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.

    Способы начисления амортизации

    Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:

    • линейный способ;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.

    Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    Линейный способ

    Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

    Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

    Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

    Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

    Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

    Способ уменьшаемого остатка

    Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.

    Организации могут применять повышающий коэффициент, но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.

    Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12

    Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

    Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.

    Остаточная стоимость на начало года, рубНорма амортизации, %Амортизация за год, руб.

    (графа 2 х графа 3 х коэф.3)

    Амортизация за месяц, руб

    Остаточная стоимость на конец года, руб

    (графа 2 — графа 4)

    1234561720 00020432 00036 000288 0002288 00020172 80014 400115 2003115 2002069 1205 76046 080446 0802027 6482 30418 432518 4322011 059,2921,67 372,8

    Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:

    • 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
    • 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.

    Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.

    Способ списания стоимости по сумме чисел лет

    Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

    Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

    Пример : Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

    Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОСОстаточная стоимость на начало года, рубАмортизация за год, руб.

    Амортизация за месяц, руб

    Остаточная стоимость на конец года, руб

    (графа 2 — графа 4)

    [3]

    12345615720 000240 00020 000480 00024720 000192 00016 000288 00033720 000144 00012 000144 00042720 00096 0008 00048 00051720 00048 0004 000

    Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС :

    Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)

    Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.

    Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.

    Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб

    Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.

    http://superbu.ru/sposoby-amortizaczii-v-buhgalterskom-uchete/

    Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

    Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

    Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

    Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

    О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

    С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

    • принадлежащим некоммерческим организациям;
    • с неизменными потребительскими свойствами;
    • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

    Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

    Как начисляется амортизация в бухучете

    Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

    1. Линейный.
    2. Уменьшаемого остатка.
    3. По сумме чисел лет полезного использования.
    4. Пропорционально объему продукции.

    Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

    Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

    ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

    Надо учитывать, что амортизация:

    • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
    • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
    • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

    Об особенностях начисления амортизации по ОС см. статью «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».

    Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

    где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

    Аос — годовая амортизация по ОС;

    ПС — первоначальная стоимость актива;

    ВС — восстановительная стоимость актива;

    СПИ — срок полезного использования.

    Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

    Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

    Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

    Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

    Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

    • Способ уменьшаемого остатка:

    где: ОС — остаточная стоимость актива;

    К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

    Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

    1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

    Н = 33,33% (из примера 1).

    Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

    Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

    Далее определим Аос за сентябрь.

    ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

    ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

    Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

    Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

    Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

    • Способ по сумме чисел лет полезного использования:

    Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

    где: СПИо — остаток срока полезного использования;

    СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

    Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

    Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

    СПИо в первый год эксплуатации = 3.

    Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

    Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

    Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

    Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

    Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

    Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

    • Расчет исходя из объема продукции:

    Аос = О × ПС / Оспи,

    где: О — фактический объем продукции (работ);

    Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

    Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

    Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

    Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

    Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

    Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

    О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

    Как вести бухучет по амортизации

    Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

    Таким образом, бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

    Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

    В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

    Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

    В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

    Итоги

    Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

    http://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/sposoby_nachisleniya_amortizacii_v_buhgalterskom_uchete/

    Литература

    1. Варламов А. А., Севостьянов А. В. Земельный кадастр. В 6 томах. Том 5. Оценка земли и иной недвижимости; КолосС — Москва, 2008. — 265 c.
    2. Кабинет информатики. Методическое пособие / И.В. Роберт и др. — М.: Бином. Лаборатория знаний, 2016. — 126 c.
    3. Юсуфов, А.Г. История и методология биологии. Учебное пособие для ВУЗов / А.Г. Юсуфов. — М.: Высшая школа, 2011. — 107 c.
    4. Институт истории естествознания и техники им. С. И. Вавилова. Годичная научная конференция. Том 2. История химико-биологических наук. История наук о земле. Проблемы экологии. История техники и технических наук. — М.: Ленанд, 2013. — 440 c.
    5. Воронков, Ю. С. История и методология науки. Учебник / Ю.С. Воронков, А.Н. Медведь, Ж.В. Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 490 c.

    Добавить комментарий

    Мы в соцсетях

    Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях