WordPress

Объект налогообложения по налогу на прибыль

Объект налогообложения по налогу на прибыль - картинка 1
Предлагаем прочитать статью на тему : "Объект налогообложения по налогу на прибыль" подготовленную опытными специалистами. Если у вас возникнут в процессе чтения вопросы, то задавайте их дежурному консультанту.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций в 2020 году

Объект налогообложения по налогу на прибыль - картинка 2

В статье определены понятия налога на прибыль организации, объект налогообложения в 2020 году, а также рассмотрены порядок и особенности расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль для коммерческих и некоммерческих российских и иностранных организаций.

Понятие и элементы налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации занимает важное место в налоговой системе страны. Поступления от налога на прибыль формируют доходную часть федерального и региональных бюджетов России: в 2017–2020 гг это 3% и 17% соответственно (исходя из ставки по налогу 20%). Не меньшее значение этот налог представляет и для налогоплательщиков.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются хозяйствующие субъекты, как российские, так и иностранные, которые в результате своей хозяйственной деятельности получили прибыль от источников на территории России. Физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц НДФЛ.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  • Организации, использующие специальные налоговые режимы;
  • Организации-плательщики налога на игорный бизнес;
  • Участники проекта «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ);
  • Организации, обслуживающие и поставляющие товары для кубка FIFA.
  • Элементы налога на прибыль
    Объект налогообложенияПрибыльСт.247 НК РФ
    Налоговая базаДенежное выражение прибылиСт.274 НК РФ
    налоговый периодКалендарный годСт.285 НК РФ
    отчетный периодКвартал или месяцСт.285НК РФ
    ставка налогаОсновная: 20%

Пониженная: 0 – 15%

Повышенная: 30%

Ст.284 НК РФпорядок исчисления и уплатыНарастающим итогом с начала периода.

Авансовые платежи в конце отчетного периода

Ст.286 НК РФ

Объект налогообложения по налогу на прибыль организации

Объект налогообложения, пожалуй, наиболее важный элемент налога на прибыль. Ведь если ошибиться при определении объекта, неправильно будет рассчитана налогооблагаемая база и, соответственно, сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет.

Объектом налога признается определенное обстоятельство, при наступлении которого возникает обязанность по уплате налогов или сборов (п. 1 ст.38 НК РФ). Законодательство определяет для каждого налога свой объект налогообложения. В частности, по налогу на прибыль организации объектом налогообложения является прибыль. Другими словами, в момент получения прибыли у налогоплательщика возникает обязательство по уплате налога на прибыль (Читайте также статью ⇒ Какой объект налогообложения российских организаций).

Объект налогообложения по налогу на прибыль - картинка 3★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль

На практике существует множество разновидностей показателей прибыли. Нас интересует прибыль, которая отражается в отчете о финансовых результатах компании в строке «Прибыль до налогообложения». Структура отчета о финансовых результатах позволяет легко проследить порядок формирования показателя налогооблагаемой прибыли.

Порядок расчета объекта налогообложения – налогооблагаемой прибыли – отличается для разных категорий плательщиков налога на прибыль.

Налогоплательщики могут объединиться в консолидированную группу. Тогда каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков рассчитывает сумму налогооблагаемой прибыли в рамках своей организации. А ответственный участник этой группы консолидирует прибыли всех участников, и уже с этой суммы исчисляет и уплачивает налог на прибыль в бюджет.

Доходы и расходы организации, не учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль

Некоторые виды доходов, а также расходов организации не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:

Классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Объект налогообложения в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) также являются плательщиками налога на прибыль. Если есть объект налогообложения – прибыль – значит нужно заплатить налог на прибыль. Законодательство здесь лишь уточняет перечень доходов НКО, увеличивающих сумму налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы:

Вопрос №1. Уменьшают ли расходы на рекламу величину налогооблагаемой прибыли?

Да, уменьшают, при этом не в полном размере. Абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ определяет максимальную сумму рекламных расходов, которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, в размере 1% от выручки организации.

Вопрос №2. Уменьшают ли представительские расходы организации налогооблагаемую прибыль?

Да, уменьшают, при этом не в полном размере. П.2 ст. 264 предписывает учитывать для целей налогообложения по налогу на прибыль представительские расходы, понесенные в отчетном периоде, в размере 4% от расходов на оплату труда отчетного периода.

Вопрос №3. Увеличивает ли безвозмездное получение имущества налогооблагаемую прибыль?

Да, увеличивает, за исключением случаев, когда:

  • Организация, передающая имущество безвозмездно, владеет более 50% доли в уставном капитале организации-налогоплательщика;
  • Организация-налогоплательщик является НКО, а имущество передаваемое безвозмездно является целевым финансированием уставной деятельности этой НКО.

Итог: чтобы определить объект налогообложения по налогу на прибыль необходимо сложить доходы организации и вычесть расходы (кроме организаций-нерезидентов РФ). Однако, не все доходы облагаются налогом на прибыль (например, средства, полученные в рамках целевого финансирования, или доходы от государственных ценных бумаг и др.). И не все расходы уменьшают величину налогооблагаемой прибыли (Читайте также статью ⇒ Декларация по налогу на прибыль в 2020 году: изменения).

http://online-buhuchet.ru/obekt-nalogooblozheniya-po-nalogu-na-pribyl-organizacij/

Объект налогообложения по налогу на прибыль

obekt_pribyl.jpg

Объект налогообложения по налогу на прибыль - картинка 4

Похожие публикации

Основным «доходным» налогом для организации на общей системе налогообложения является налог на прибыль. Его ставка для большинства случаев равна 20% от налоговой базы.

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Налог на прибыль организаций напрямую зависит от финансовых результатов деятельности компании за конкретный период. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является, как следует из самого названия, прибыль компании, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов за тот же период.

Доходы и расходы для целей определения налоговой базы рассчитываются отдельно. Первые – это выручка по основному виду бизнеса от сделок с клиентами и покупателями, доходы в рамках реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходами же согласно определению статьи 252 Кодекса являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные с деятельностью организации. Они так же разделяются на затраты, связанные с производством и реализацией, например, зарплата сотрудников, стоимость материалов, амортизация основных средств, и на внереализационные расходы, напрямую не связанные с коммерческой деятельностью. Так же нужно упомянуть закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при определении налоговой базы. К таковым относятся, например, начисление дивидендов, погашение или предоставление кредитов и займов, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет. Подробный список расходов, которые ни при каких обстоятельствах не влияют на расчет налога на прибыль, приведен в статье 270 Налогового кодекса.

Логично, что проверке налоговой базы, как объекта налогообложения по налогу на прибыль, контролеры стремятся максимально включить в нее получаемые компанией в тех или иных условиях доходы, а вот расходы, наоборот, обычно оспариваются. И в связи с этим нужно понимать, что требование о документальном подтверждении произведенных затрат первичными документами, то есть накладными и актами от поставщика, должен неукоснительно выполняться. Так же документально должна быть подтверждена и экономическая обоснованность таких расходов, то есть их общая направленность на получение прибыли. Если, например, речь идет об оплате услуг стороннему исполнителю, то такие траты должны совершаться в рамках исполнения другого контракта с заказчиком, либо же для поддержания функционирования компании в целом. Таким образом в случае возникновения вопросов у контролеров компания, включившая в налоговую базу те или иные расходы, должна будет подтвердить их экономическую оправданность и предоставить по ним закрывающие документы.

Организации на ОСН помимо налога на прибыль являются плательщиками НДС, и выделяют данный налог в документах на собственную реализацию. В связи с этим нужно упомянуть, что для целей определения базы по налогу на прибыль размер доходов определяется без учета НДС. Соответственно данный налог выделен и в стоимости товаров или услуг, если они приобретаются у плательщика НДС. В расходах он так же не учитывается. То есть в базе по налогу на прибыль должны отражаться только чистые показатели доходов и расходов без налога на добавленную стоимость.

Кроме того при расчете налога на прибыль ключевую роль играет момент учета доходов и расходов. Фактически для определения базы по налогу на прибыль существует два подхода: метод начисления и кассовый метод (ст. 271-273 НК РФ). В первом случае датой признания доходов и затрат является дата подписания соответствующих первичных документов с клиентами и поставщиками. То есть вне зависимости от поступившей или произведенной оплаты сделка является значимой для расчета налога на прибыль по факту оказания услуг или поставки товаров. Кассовый метод «привязан» к дате оплаты. Тут наоборот не важно, какой датой (раньше или позже оплаты) оформлены закрывающие документы, то есть когда именно услуги были фактически оказаны, товары переданы покупателю в рамках конкретного договора. Если оплата по нему прошла, то соответствующая сумма учитывается в налоговой базе.

Порядок уплаты налога на прибыль

Уплата налога происходит поквартально в срок до 28 числа месяца, следующего за окончившемся кварталом. Расчет платежей по налогу на прибыль происходит авансовым методом. Иными словами, по итогам каждого отчетного квартала в зависимости от метода определения налоговой базы подсчитываются все доходы и расходы компании с начала года, таким образом образуется объект налогообложения по налогу на прибыль. Далее определяется 20% от этой суммы, а конкретный аванс уплачивается за минусом ранее перечисленных в этом же году платежей. Отдельного аванса по налогу на прибыль за 4 квартал не существует. По итогам года фирмы должны рассчитаться в срок до 28 марта. В те же сроки, то есть до 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта, в ИФНС подается декларация по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/[email protected]

http://spmag.ru/articles/obekt-nalogooblozheniya-po-nalogu-na-pribyl

Налог на прибыль: субъект и объект обложения, общий порядок расчёта

Налогоплательщиками (субъектами) налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: 1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Формула для расчета налога на прибыль: Налог на прибыль = Налоговая база * Налоговая ставка / 100%.Налоговая база — это денежное выражение прибыли = доходы — расходы. налоговые ставки предусмотрены в 2013 году по налогу на прибыль?

Ставка 20%(с 1 янв.2012г.), применяется в общем случае, когда не применяются ставки, указанные ниже (п.1 ст.284):2% — зачисляется в федеральный бюджет,18% — зачисляется в бюджет субъектов РФ. Законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Ставка 0%для медицинских и образовательных учреждений (ст. 284 п.1.1);для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2.;дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50% (п3.1 ст. 284); облигации, выпущенные до 1997 года (п.4.3 ст.284).

Ставка 9% на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0% (п3.2 ст.284); муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года (п.4.2 ст.284).

Ставка 15% дивиденды от иностранных организаций (п.3.3 ст.284); государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1 ст.284).

Ставки 10% и 20% применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).

[1]

Налог на имущество: субъект и объект обложения, общий порядок расчёта

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

С 2013 года действуют поправки в налоговое законодательство, которые освобождают от налога на имущество движимое имущество. Но это касается не всех активов, а только тех, которые приняты на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 года.

Итак, при расчете налога на имущество учитываются активы, которые признаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. То есть, чтобы поставить объект на учет, должны быть выполнены следующие требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Всего их четыре:
– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду;
– актив будет использоваться длительное время, то есть свыше года;
– продавать объект компания не планирует;
– данный актив способен в будущем приносить экономические выгоды.

Однако активы, в отношении которых выполняются приведенные требования, можно учитывать в составе материально-производственных запасов. При условии что их стоимость не превышает лимит, установленный в учетной политике. Его максимальное значение – 40 000 руб.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Последнее изменение этой страницы: 2016-08-16; Нарушение авторского права страницы

http://infopedia.su/10x8cac.html

Объект налогообложения по налогу на прибыль

В соответствии со статьёй 247 IIч НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

  • 1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
  • (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
  • 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
  • (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
  • 3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.
  • (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Порядок определения доходов и их классификация определенны в статье 248 IIч НК РФ. Согласно ей к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

  • (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
  • 2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 IIч НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 IIч НК РФ.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Внереализационными доходами признаются доходы:

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

А так же для целей налогообложения прибыли не учитываются такие доходы:

  • 1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
  • 2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
  • 3) взносы в уставный капитал организации;
  • 4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;
  • 5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;
  • 6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;
  • 7) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в главе 251 НК РФ.

http://vuzlit.ru/1907496/obekt_nalogooblozheniya_nalogu_pribyl

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является федеральным прямым реальным налогом, порядок обложения которым установлен гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщики данного налога разделены на три группы в зависимости от места их создания (так называемый принцип резидентства) (ст. 246 НК РФ). По общему правилу, плательщиками являются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и иностранные организации, получающие доходы от источников в России.

Для целей налогообложения понятия организации и постоянного представительства организации закреплены в ст. 11 и 306 НК РФ.

В соответствии с положениями НК РФ в качестве налогоплательщика не может рассматриваться постоянное представительство субъекта РФ [1] .

При этом в соответствие с п.11–13 ст. 306 НК РФ деятельность на территории РФ организаций, определенных в рамках Федерального закона «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» не приводит к образованию постоянного представительства.

От уплаты налога на прибыль освобождены организации, которые осуществляют операции, способствующие проведению и организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ).

С 2010 г. также освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, которые получили статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом о Сколково, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

Не признаются плательщиками налога на прибыль организаций конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением соответствующих мероприятий.

Объектом обложения налога на прибыль организаций признается прибыль, которая трактуется законодателем в зависимости от того, кто является налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

Под прибылью понимается для:

  • российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
  • иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных данными постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии гл. 25 НК РФ;
  • иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

В ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

[3]

Для того чтобы доходы и расходы могли быть учтены, они должны быть отражены документально и подтверждаться посредством:

  • – документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ;
  • – документов, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы;
  • – документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Вместе с тем неправильное (неполное) отражение доходов рассматривается законодателем как неправильное ведение налогового учета и признается правонарушением, а в ряде случаев – преступлением.

Также для признания расходов и принятия их к учету в НК РФ установлено требование их обоснованности, что подразумевает возможность налоговых органов при возникновении у них сомнений в целесообразности их осуществления, требовать подтверждения налогоплательщиком взаимосвязи расходов с результатом его деятельности, что не всегда представляется возможным.

В гл. 25 НК РФ дана классификация наиболее распространенных видов доходов и расходов.

Доходы делятся на следующие группы:

  • – от реализации (товаров, работ, услуг, имущественных прав);
  • – внереализационные;
  • – доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Из анализа положений гл. 25 НК РФ можно прийти к выводу о том, что:

  • 1) доходы от реализации – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, доходы, получаемые налогоплательщиком от тех видов деятельности, которые рассматриваются как основные с учетом специфики деятельности (соответствующие виды деятельности закреплены в уставных документах организации);
  • 2) внереализационные доходы – те, которые организация получает от видов деятельности, которые не являются основными (например, сдача банком помещений в аренду, предоставление организацией, не осуществляющей транспортные перевозки, транспортных средств в пользование, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств).

Общий перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

К ним относятся доходы: от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации и пр.

  • 3) доходы, не учитываемые для целей налогообложения, доходы, которые организация получает не в процессе осуществления своей деятельности и которые напрямую не всегда влияют на получение ею прибыли (доходов). Согласно ст. 251 Н К РФ к таким доходам относятся:
    • – имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
    • – имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
    • – имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) и т.д.).

Согласно положениям ст. 252, 265 270 НК РФ расходы можно разграничить на подтвержденные, не подтвержденные налогоплательщиком; связанные с реализацией, внереализационные и не учитываемые для целей налогообложения.

Отдельно в НК РФ указаны расходы, которые налогоплательщик несет в связи с использованием имущества, используемого на постоянной основе. Для этих целей введено понятие амортизируемого имущества, под которым понимаются основные средства (нематериальные активы).

В ст. 256, 257 НК РФ перечислены критерии, по которым амортизируемое имущество отграничивается от иных объектов имущества, а именно:

  • – наличие права собственности (исключительного права) на объект;
  • – стоимость свыше 40 000 руб.;
  • – срок полезного использования свыше 12 месяцев;
  • – использование с целью извлечения дохода, которое возможно как напрямую путем использования в производстве (станки, с помощью которых осуществляется выпуск продукции), так и за счет использования в рамках управления организацией (помещение, где располагаются работники, не задействованные в производстве продукции);
  • – погашение стоимости путем начисления амортизации.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщику предоставляется право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (т.е. восстановление стоимости основных средств) в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Некоторые объекты исключаются из числа амортизируемого имущества в силу определенных факторов, например земельные участки, ценные бумаги.

Для того чтобы исключить возможность налогоплательщику начислять амортизацию в большом объеме в отношении объектов имущества, в НК РФ установлены способы амортизации, которые вправе применять налогоплательщик, выбирая один из возможных, а также произведена градация объектов имущества по группам с учетом их минимального (максимального) срока использования.

В ст. 257 НК РФ определены три способа амортизации: по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

[2]

Систематизированный перечень амортизируемого имущества содержится в ст. 258 НК РФ. Указанное имущество разграничено на 10 групп, в зависимости от срока полезного использования (от одного года до 30 лет) [2] .

Согласно ст. 259–259.3 НК РФ налогоплательщик при расчете амортизации может выбрать линейный или же нелинейный способ.

Для полного, своевременного и достоверного отражения доходов и расходов на налогоплательщика возлагается обязанность по ведению налогового учета, под которым понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

В ст. 322 НК РФ оговаривается порядок организации налогового учета амортизируемого имущества.

В НК РФ (например, ст. 290,293, 295, 298, 302, 303 НК РФ) отдельно регламентирован порядок учета доходов и признания расходов для следующих категорий налогоплательщиков:

  • – банков;
  • – страховых организаций;
  • – инвестиционных организаций (медицинских организаций – участников обязательного медицинского страхования, негосударственных пенсионных фондов);
  • – инвестиционных товариществ;
  • – профессиональных участников рынка ценных бумаг;
  • – клиринговых организаций;
  • – некоммерческих организаций;
  • – представительств иностранных организаций.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (ст. 247 НК РФ).

Если в течение налогового периода налогоплательщиком подтверждается равенство доходов и расходов, то его прибыль признается равной нулю. Если речь идет о превышении расходов над доходами и подтверждение убытков, то они могут быть перенесены на будущие периоды (не более 10 лет с момента возникновения убытков) (ст. 283 НК РФ).

В зависимости от категории плательщика налога и вида облагаемых доходов различают несколько видов налоговых ставок:

Порядок исчисления налога на прибыль организаций связан с тем, какого рода доход получает налогоплательщик. По общему правилу на него возлагается обязанность по исчислению налога, поскольку именно он обязан вести учет доходов и расходов. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 286 НК РФ).

Порядок уплаты налога на прибыль организаций зависит от того, какой метод (кассовый, начисления) применяется при определении налоговой базы (ст. 287 НК РФ). По общему правилу авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

В НК РФ установлен особый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций – резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 288.1 НК РФ).

Налоговым периодом при исчислении и уплате налога на прибыль организаций признается календарный год (ст. 285 НК РФ).

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года [4] .

http://studme.org/70072/pravo/nalog_pribyl_organizatsiy

Литература

  1. Теория государства и права. — М.: КноРус, 2012. — 400 c.
  2. Чайковская, Ольга Закон и человеческое сердце / Ольга Чайковская. — М.: Московский рабочий, 2016. — 152 c.
  3. Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.
  4. Дмитриева, Т.Б. Клиническая и судебная подростковая психиатрия / Т.Б. Дмитриева. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2017. — 981 c.
  5. Марченко, М.Н. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Том 1 / М.Н. Марченко. — М.: Зерцало, 2002. — 546 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях