WordPress

Учет аренды основных средств

Учет аренды основных средств - картинка 1
Предлагаем прочитать статью на тему : "Учет аренды основных средств" подготовленную опытными специалистами. Если у вас возникнут в процессе чтения вопросы, то задавайте их дежурному консультанту.

Учет аренды основных средств

uchet_arendy_osnovnyh_sredstv.jpg

Учет аренды основных средств - картинка 2

Похожие публикации

Под термином «аренда основных средств» понимают передачу или прием имущества во временное владение либо пользование. Как и любая сделка, предоставление ОС в аренду оформляется договором, в котором прописываются все основные моменты, например, условия передачи, сроки действия соглашения, размер ежемесячных платежей. Кроме договора составляется акт приема-передачи объекта, также подписываемый обоими контрагентами.

Сторона, передающая имущество, именуется арендодателем, принимающая его – арендатором. Как осуществляется учет арендованных объектов у обоих партнеров, узнаем из данной публикации.

Как учесть основные средства, полученные в аренду

Учет аренды основных средств у арендатора осуществляется по особым правилам. Полученные в аренду основные фонды учитываются обособленно от имеющегося у арендатора собственного имущества. Поскольку арендованные объекты не являются собственностью арендатора, приходуют их на забалансовый счет 001 «Арендованные ОС» по стоимости, означенной в договоре. Эта стоимость не меняется на протяжении всего срока использования объекта, поскольку амортизация переданных в аренду основных средств арендатором не начисляется (ведь он не является их владельцем).

Бухгалтерский учет аренды основных средств у арендатора

Арендная плата (АП) становится статьей затрат арендатора:

по основным видам деятельности (сч. 20, 26, 29, 44), если принятое имущество непосредственно участвует в производственном процессе;

в составе прочих затрат (сч. 91), когда оно используется во вспомогательных хозяйствах.

Начисление АП учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами расчетов (сч. 60, 76). В некоторых случаях отдельно оговаривается отнесение АП на увеличение цены собственного объекта ОС, арендатор задействует для этого счет 08.

Если арендуется помещение, то отдельно учитывают стоимость коммунальных услуг, оказываемых по его содержанию. Обычно их уплачивает собственник, а арендатор возмещает их ему, закрывая эти расходы на конец месяца.

Бухгалтер компании-арендатора оперирует такими записями:

http://spmag.ru/articles/uchet-arendy-osnovnyh-sredstv

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

ВАЖНО! С 2022 года учитывать арендные операции нужно будет в соответствии с новым ФСБУ 25/2018. Для многих участников договора аренды учет существенно усложнится. Узнать, как изменится учет аренды в 2022 году, или начать применять стандарт досрочно вам поможет эта статья.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2020)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Дт 03 / ДВ в организации

Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/buhgalterskij_uchet_pri_arende_osnovnyh_sredstv_nyuansy/

Правила учета арендованных основных средств у арендатора – проводки при аренде ОС, амортизация, ремонт

Учет аренды основных средств - картинка 4Чтобы создать надлежащие технические условия для своей производственно-хозяйственной деятельности, многие предприятия готовы брать необходимые основные средства (ОС) в аренду, то есть во временную эксплуатацию.

Арендные отношения между хозяйствующими субъектами всегда строятся на основе юридического соглашения, в соответствии с которым одна сторона (арендодатель) передает конкретный объект ОС другой стороне (арендатору) для использования по назначению на протяжении четко определенного периода времени.

Арендатор, в свою очередь, принимает переданное ему основное средство, использует его исключительно по целевому назначению, своевременно и полностью вносит установленные арендные платежи.

По продолжительности срока действия соответствующего договора принято различать краткосрочную аренду (как правило, не более одного года) и долгосрочную аренду (более одного года).

Некоторые соглашения предусматривают возможность выкупа арендованного имущества арендатором, получающим в этом случае законное право собственности на приобретенный объект.

Так или иначе, обе стороны договора – и арендодатель, и арендатор – обязаны осуществлять надлежащий учет арендных операций. Бухучет у арендодатаеля.

Однако многие арендаторы – субъекты предпринимательства – нередко пренебрегают необходимостью корректного отражения арендованных активов в собственной системе бухгалтерского и налогового учета.

Столь легкомысленное отношение к данной сфере учетных процедур зачастую приводит к возникновению проблем с налоговой службой, призванной контролировать правильность ведения учета основных средств и внесения соответствующих бюджетных платежей.

[1]

Учитывая арендованные объекты ОС в бухгалтерских регистрах, предприятие-арендатор должно следовать общеобязательным правилам и регламентированным стандартам.

Бухгалтерский учет у арендатора

Важный момент – арендованный объект ОС, который зачисляется арендатором на учет, должен строго соответствовать конкретным требованиям:

  • Учет аренды основных средств - картинка 5объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;
  • регламентированный период полезной эксплуатации данного актива превышает двенадцать месяцев;
  • существует реальная возможность доходного использования объекта основных средств;
  • актив приобретался собственником не для последующей перепродажи сторонним субъектам.

Таким образом, соответствие имущественного объекта всем вышеперечисленным критериям является основанием для зачисления его на учет в качестве актива, относящегося к основным средствам.

Факт передачи-приема объекта ОС по арендному соглашению обязательно удостоверяется оформлением соответствующего акта, являющегося, как известно, необходимым дополнением (приложением) к договору, заключенному между арендодателем и арендатором.

Операционная аренда ОС

Хозяйственные отношения, предусматривающие передачу (предоставление) и прием (получение) конкретного объекта основных средств за определенную плату на условиях временной эксплуатации, осуществляются чаще всего в рамках операционной аренды.

Характерной особенностью данной сделки является неизменность собственника арендованного актива.

Эксплуатация объекта ОС, предоставленного в операционную аренду, допускается исключительно по его целевому назначению – только для выполнения производственных задач.

Арендатор, однако, вправе улучшать технические и эксплуатационные параметры арендованного оборудования (актива), предварительно согласовав соответствующие мероприятия с арендодателем (собственником) основного средства.

Как учитывать стоимость на забалансовом счете 001?

Факт принятия и зачисления арендатором объекта ОС на учет фиксируется по дебету 001-счета.

По какой стоимости нужно учитывать актив? Учитывается основное средство арендатором по стоимости, указанной в соответствующем арендном соглашении.

Учет аренды основных средств - картинка 6Выбытие объекта ОС с последующим возвращением его арендодателю отражается арендатором по кредиту 001-счета.

Кстати говоря, 001-счет относится в бухучете к так называемым забалансовым счетам.

Арендные платежи, которые периодически вносятся арендатором за эксплуатацию объекта основных средств, также требуют налогового и, конечно же, бухгалтерского учета.

По сути, плата за аренду ОС – это прямые издержки арендатора, отражаемые в рамках себестоимости основного или, как вариант, вспомогательного производства.

Конкретная сфера отнесения таких затрат предопределяется функциональным назначением арендованного оборудования.

Проводки

Внесение платежей за аренду объектов ОС учитывается предприятием-арендатором в рамках расходов своей обычной деятельности.

Для налогового учета арендная плата списывается арендатором на затраты, составляющие себестоимость услуг, работ, товаров.

Учитывая арендованные основные средства, компания-арендатор оформляет следующие типичные проводки:

Дебет бухгалтерского счета

Кредит бухгалтерского счета

Арендованный объект ОС зачисляется на учет

Арендный платеж относится на издержки предприятия-арендатора (без суммы НДС)

Сумма НДС учитывается отдельно от арендного платежа

Осуществляется вычет суммы уплаченного НДС

68 (по субсчету НДС)

Арендный платеж перечисляется арендодателю

Объект ОС возвращается арендодателю (по факту завершения срока действия арендного соглашения)

Амортизация

Если объект ОС используется организацией на условиях операционной аренды, предприятие-арендатор не начисляет по такому активу амортизацию.

Однако по соображениям налогового учета арендатор может амортизировать капитальные вложения (инвестиции) в арендованные основные средства на следующих основаниях:

  • арендодатель ОС заранее согласился на совершение арендатором таких капитальных вложений;
  • стоимость таких капитальных вложений не будет возмещаться арендодателем арендатору;
  • такая амортизация осуществляется арендатором на протяжении срока действия арендного соглашения;
  • суммы такой амортизации вычисляются согласно регламентированным срокам полезной эксплуатации арендованных основных средств.

Ремонт

Если арендным соглашением предусматривается возложение ремонтных издержек на арендодателя, но ремонт арендованных ОС оплачивался арендатором, фактически произведенные затраты возмещаются арендодателем или, как вариант, обуславливают соответствующее уменьшение арендного платежа.

Если арендное соглашение не предусматривает компенсацию арендодателем ОС ремонтных издержек, оплаченных арендатором.

Соответствующие затраты корректно списываются арендатором основных средств на себестоимость услуг, работ, продукции.

Инвентаризация

Инвентаризацию арендованных ОС всегда следует начинать с анализа имеющихся арендных соглашений, изучения количественного состава и качественных характеристик соответствующих объектов, а также оценки организации бухучета арендованных активов.

Важная и детальная информация об арендованных основных средствах содержится в так называемых инвентарных карточках, созданных арендатором.

Особое внимание следует уделить обеспечению сохранности арендованных ОС, поддержанию их в надлежащем рабочем состоянии, а также затратам арендатора на содержание, ремонт, эксплуатацию данных объектов.

Особого внимания заслуживают капитальные вложения арендатора в основные средства, полученные в аренду.

Полезное видео

О правилах учета арендованных основных средств, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Организация-арендатор должна осуществлять надлежащий и корректный учет объектов ОС, привлеченных на условиях операционной аренды. Прежде всего, это необходимо для правильного налогообложения.

Огромное значение имеет документальное оформление и сопровождение арендных отношений. Вопросы амортизации, ремонта, инвентаризации арендованных ОС также решаются в порядке установленных правил.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Учет аренды основных средств - картинка 7+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

http://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/uchet-arendovannyh-os-u-arendatora.html

Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя

Учет аренды основных средств - картинка 8

Учет аренды основных средств – процедура регистрации факта передачи во временное пользование объекта основных средств (имущества). Юридическим основанием этого процесса служит договор аренды, заключаемый между арендодателем, с одной стороны, и арендатором с другой. Срок аренды имущества в зависимости от продолжительности может может быть:

  • краткосрочной (срок аренды 3 лет).

Договор аренды также может предусматривать особые условия дальнейшего перехода права на объект ОС от одного лица к другому лицу. В зависимости от условий передачи основных средств, аренда может быть:

  • текущей – использование имущества без передачи права собственности;
  • финансируемой – передача прав собственности арендатору по истечению срока пользованием имуществом при осуществлении выкупа остаточной стоимости имущества (лизинг).

Бухгалтерский учет аренды основных средств (имущества) арендодателем

Учет аренды основных средств - картинка 9★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 – “Продажи”. Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах – 20, 23, 26, 44. В конце месяца, сумма, собранная на этих счетах списывается на счет 90:

Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44

При сдаче имущества в аренду арендодатель продолжает начислять амортизацию, которая отражается на дебетовом счете 91 -“Прочие доходы и расходы”. Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовый счет 001.

Дебет 91 Кредит 02

Доходы полученные арендодателем от передачи основных средств в пользование отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 90.1

На конец отчетного периода полученная сумма записывается на счет 90, и финансовый результат от передачи имущества отображается на 99 счете – “Прибыли и убытки”.

Если передача прав пользования является разовой операцией для организации, то в этом случае она отражается проводкой на счете 91 – “Прочие доходы и расходы”. Затраты возникающие со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету 91 счета, а доходы от платежей отображаются по кредиту 91 счета.

Арендные платежи включают уплату НДС. Для отражения начисления НДС используют следующую проводку.

Дебет 91.2/90.2 Кредит 68

Итак, аренда ОС у арендодателя предусматривает использование следующих проводок:

Учет аренды основных средств - картинка 10

Учет аренды основных средств (имущества) арендатором

Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки:

Дебет 20 /44 Кредит 76

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки:

Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19

Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой:

Дебет 76 Кредит 51

При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой

Учет аренды основных средств - картинка 11

Учет аренды основных средств - картинка 9★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет выкупа основного средства (имущества)

Рассмотрим типовые ситуации при бухгалтерском учете выкупа основных средств. Выкуп основных средств осуществляется при заключении договора лизинга. В случае выкупа арендуемого имущества, имеет место следующая проводка:

Дебет 76 Кредит 51

Расходы, связанные с поступлением основного средства отражаются на счете 08, где также отражается выкупная стоимость объекта, уплаченная арендодателю:

Дебет 08 Кредит 76

Все ранее уплаченные по договору аренды платежи относятся к вложениям в объект ОС и отражаются на сч. 08. Они учитываются как амортизация и отражаются типовой проводкой:

Дебет 08 Кредит 02

Ввод в эксплуатацию основного средства отражается в балансе проводкой:

Дебет 01 Кредит 08

Ниже приводится таблица основных проводок для осуществления выкупа основного средства у арендодателя.

Учет аренды основных средств - картинка 13

Более подробно про различные аспекты выбытие основных средств читайте в статье: “Выбытие основных средств. Проводки. Примеры“.

Бухгалтерский учет ремонта основных средств

Вариант№1. Ремонт за счет арендатора

Если ремонт основного средства был произведен арендатором, то такие затраты отражаются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. К затратам можно отнести: заработную плату работникам (Дебет 20(44) Кредит 70), расходы на материалы и сырье (Дебет 20 (44) Кредит 10), привлечение сторонних компаний (Дебет 20/ 44 Кредит 76).

Вариант №2. Ремонт средствами арендодателя

Второй вариант предполагает осуществление ремонта средствами арендодателя. Такой вариант менее распространен и встречается при указании в договоре ответственных сторон за осуществление ремонта имущества. Затраты зачисляются в счет средств будущих платежей по аренде и отражаются на счете 20 – “Основное производство” или 44 – “Расходы на продажу”.

Сумма расходов по ремонту ОС отображается в проводкой:

http://online-buhuchet.ru/uchet-arendy-osnovnyx-sredstv/

Учет аренды основных средств

Понятия и определения, используемые в договоре аренды

Учет аренды основных средств — это процесс регистрации передачи основных средств во временное владение.

Основанием для осуществления этого процесса является заключенный между арендодателем и арендатором договор аренды. Аренда может быть краткосрочной (срок аренды менее одного года), среднесрочной (срок аренды от одного года до трех лет), долгосрочной (срок аренды свыше трех лет).

В главе 34 Гражданского кодекса РФ содержатся основные моменты арендных отношений, а также основные понятия, используемые в договоре аренды:

  • Объект аренды – это имущество (движимое и недвижимое), которое не теряет своих вещественно-натуральных свойств при его эксплуатации. Это могут быть земельные участки, транспортные средства, здания и сооружения, оборудование и др. объекты.
  • Арендодатель – это собственник имущества, сдаваемого в аренду. Арендодатель остается собственником имущества, смены собственника при заключении договора аренды не происходит, кроме случаев, когда предусмотрен выкуп арендуемого имущества по завершении срока действия аренды.
  • Арендатор – это субъект, принимающий имущество по договору аренды во временное пользование.

Готовые работы на аналогичную тему

Учет аренды основных средств у арендодателя

Здесь существует два варианта учета:

  • Если сдача имущества в аренду – это основное направление деятельности организации.
  • Если сдача имущество в аренду – это разовая сделка.

В первом случае регистрация факта предоставления имущества в аренду осуществляется с применением проводок:

  • Передача имущества арендатору – Дт 03/доходные вложения в аренде Кт 03/доходные вложения в организации;
  • Отражены арендные платежи в структуре выручки – Дт 62 Кт 90;
  • Начисление НДС – Дт 90/3 Кт 68;
  • Начислена амортизация объекта аренды – Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

Во втором случае применяются проводки:

  • Введение объекта основных средств, принятых по договору аренды, в эксплуатацию по первоначальной стоимости – Дт 01/основные средства в организации Кт 08;
  • Начисление амортизации – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02;
  • Передача имущества арендатору – Дт 01/доходные вложения в аренде Кт 01/доходные вложения в организации;
  • Отражены арендные платежи в структуре выручки – Дт 76 Кт 91/1;
  • Начисление НДС – Дт 91/НДС Кт 68;
  • Отражена амортизация объекта в аренде – Дт 91/2 Кт 02.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Учет аренды основных средств у арендатора

Поскольку для арендатора арендованное имущество не является собственностью, то для его учета следует применять забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Объект арендованных основных средств отражается по дебету счета 001. После завершения срока аренды делается запись по кредиту 001 счета.

Арендные платежи по принятому в аренду имуществу отражаются в составе себестоимости продукции, работ, услуг или в составе прочих расходов организации в зависимости от того, какие функции выполняет арендованный объект.

Таким образом, основной учет объектов, находящихся в аренде, осуществляется арендодателем на балансовых счетах бухгалтерского учета. Что касается арендатора, то он использует только один забалансовый счет 001.

В свою очередь арендодатель выбирает, во-первых, какой счет он будет использовать для учета основных средств, переданных в аренду (01 или 03) в зависимости от их основного предназначения (использование в качестве разовой сделки или исключительно для аренды).

Во–вторых, счет, на котором будет отражаться доход от аренды: 90 используется в том случае, если основным видом деятельности является передача имущества в аренду. 91 используется в том случае, если передача имущества в аренду была осуществлена в виде разовой операции.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

http://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_arendy_osnovnyh_sredstv/

Как арендатору отразить расходы на модернизацию арендованных объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете?

Вопрос: Как арендатору отразить расходы на модернизацию арендованных объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Расходы на модернизацию арендованных объектов у арендатора основных средств при исчислении налога на прибыль:

— списываются через амортизацию ОС (если расходы не возмещаются арендодателем);

— учитываются как расходы, произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя (если расходы возмещаются арендодателем).

Бухгалтерский учет затрат на модернизацию объекта основных средств у арендатора:

— расходы списываются через амортизацию до передачи ОС арендодателю (если расходы не возмещаются арендодателем);

[2]

— сумма возмещения, подлежащая получению от арендодателя, признается прочим доходом организации, остаточная стоимость передаваемых капитальных вложений включается в состав прочих расходов.

Обоснование: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Имущество предоставляется в аренду в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). Содержание арендованного имущества осуществляется сторонами договора аренды в соответствии с положениями ст. 616 ГК РФ, п. 1 которой возлагает на арендодателя обязанность производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а п. 2 — на арендатора обязанность поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Таким образом, по общему правилу единственной обязанностью арендодателя по содержанию объекта аренды является необходимость производить в предусмотренные договором либо в разумные сроки его капитальный ремонт. Все прочие обязанности, связанные с содержанием арендованного имущества, закон возлагает на арендатора. Однако в договоре аренды соответствующие обязанности сторон могут быть распределены и иным образом.

Помимо ремонта в процессе аренды имущества арендатор может произвести его улучшения (ст. 623 ГК РФ), отделимые или неотделимые:

— произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды;

— неотделимые улучшения, произведенные арендатором, по окончании срока действия договора аренды остаются в собственности арендодателя.

При этом согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором.

Из вопроса следует, что организация намеревается произвести модернизацию арендуемых объектов ОС. Полагаем, что результатом этих работ будут улучшения арендованных объектов ОС, не отделимые без нанесения вреда данным объектам (далее — неотделимые улучшения).

Модернизация арендованного ОС при исчислении налога на прибыль

Для налога на прибыль в первую очередь имеет значение, есть ли согласие арендодателя на создание неотделимых улучшений.

Если неотделимые улучшения созданы без такого согласия, то учесть их стоимость в налоговых расходах арендатору нельзя (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, Письмо Минфина России от 17.12.2015 N 03-07-11/74085).

Если согласие есть, то налоговый учет у арендатора зависит от того, возмещает ли арендодатель стоимость неотделимых улучшений.

1. Стоимость улучшений не возмещается арендодателем. В этом случае затраты на создание улучшений формируют первоначальную стоимость отдельного объекта ОС, по которому (п. 1 ст. 258 НК РФ):

1) арендатор не вправе применить амортизационную премию, предусмотренную п. 9 ст. 258 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663).

Отметим, что позиция судебных органов по данному вопросу противоположная. По мнению судей Верховного Суда РФ, арендатор вправе применять амортизационную премию к капитальным вложениям в неотделимые улучшения арендованного имущества, если арендодатель не возмещает расходы на них (см. Определение Верховного Суда РФ от 09.09.2014 N 305-КГ14-1382). Аналогичная позиция была ранее высказана в Постановлении ФАС Московского округа от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10 по делу N А40-30630/10-107-156;

2) арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения, но только до окончания действия договора аренды (с учетом его пролонгации). Если договор аренды заключен на неопределенный срок, то амортизация по неотделимым улучшениям учитывается арендатором в расходах до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора (Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578).

При этом амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС или для капитальных вложений в арендованные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Учесть в расходах недоамортизированную к моменту прекращения действия договора стоимость неотделимых улучшений арендатору будет нельзя, даже если впоследствии заключен новый договор аренды того же имущества (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/51578). В этом случае неамортизированную часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (не возмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130).

По общему правилу амортизацию нужно начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 259.1 и п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

Арендатор имеет право самостоятельно установить в учетной политике линейный либо нелинейный метод начисления амортизации по имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных ОС, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ (ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03-03-06/1/2769).

Если арендодатель возмещает арендатору часть его расходов на модернизацию арендуемого объекта, то амортизировать разрешено только ту часть капитальных вложений, которую арендодатель не компенсировал (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19).

2. Стоимость улучшений возмещается арендодателем арендатору.

Для арендатора неотделимые улучшения, выполненные по согласованию с арендодателем и возмещаемые им, не являются амортизируемым имуществом, и он не вправе начислять амортизацию по таким улучшениям в налоговом учете.

Тогда на дату передачи улучшений арендодателю:

1) в целях налога на прибыль у арендатора признается доход в виде возмещения, причитающегося к получению от арендодателя;

2) затраты арендатора, связанные с модернизацией ОС (производством неотделимых улучшений), следует рассматривать как произведенные в процессе выполнения работ для арендодателя и учитывать при расчете налога на прибыль как экономически обоснованные расходы, связанные с выполнением работ (п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.04.2017 N 03-03-06/1/20242).

В случае если арендодатель лишь частично восполнил затраты арендатора, оставшаяся невозмещенной стоимость проведенных работ по созданию неотделимых улучшений может амортизироваться в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-03-06/1/19).

Модернизация арендованного ОС в бухгалтерском учете

Поступление неотделимых улучшений на баланс следует оформить актом по форме N ОС-1 (или формам N N ОС-1а, ОС-1б, ОС-14) или по форме, утвержденной руководителем, с учетом требований к обязательным реквизитам первичных документов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основные средства списываются с бухгалтерского учета при их выбытии или неспособности приносить экономические выгоды в будущем (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) (далее — ПБУ 6/01)). Под выбытием капитальных вложений в арендованные объекты основных средств можно понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений арендованного имущества посредством установления соответствующей величины арендной платы) (Письмо Минфина России от 03.09.2014 N 03-05-05-01/44118).

Остаточная стоимость выбывающего объекта признается прочим расходом организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)).

1. Стоимость улучшений не возмещается арендодателем.

Капитальные вложения в арендованные объекты ОС учитываются организацией-арендатором в составе собственных основных средств (п. 5 ПБУ 6/01, п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)). Основные средства учитываются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме, уплаченной подрядчику, без учета НДС (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты на модернизацию, осуществляемую во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (п. 70 Методических указаний).

Стоимость неотделимых улучшений ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования, определяемого в данном случае исходя из оставшегося срока действия договора аренды. Начисление амортизации может производиться линейным способом начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

2. Стоимость улучшений возмещается арендодателем арендатору.

Бухгалтерский учет затрат на модернизацию объекта основных средств у арендатора зависит от того, когда они будут переданы арендодателю. При этом улучшения считаются переданными на ту из дат, которая наступит раньше:

— или на день подписания с арендодателем акта приема-передачи результатов работ по производству неотделимых улучшений;

— или на день возврата арендованного имущества.

Вне зависимости от того, какая из дат наступит раньше, первая проводка у арендатора будет — отражение выполненных подрядчиком работ по модернизации объекта по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если неотделимые улучшения передаются арендатором арендодателю одновременно с возвратом арендованного имущества, в этом случае затраты на создание неотделимых улучшений (на модернизацию объекта) формируют первоначальную стоимость ОС, которое учитывается на балансе арендатора до передачи неотделимых улучшений арендодателю (п. п. 5, 20 ПБУ 6/01).

Сумма возмещения, подлежащая получению от арендодателя, признается прочим доходом организации (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н)). Одновременно остаточная стоимость передаваемых капитальных вложений включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

С уважением к вашему бизнесу,

[3]

Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены

http://zen.yandex.ru/media/id/5aa8f256a815f1bac2fc4e13/5ac325a5f031731b9711d8ba

Литература

  1. Толчеев Н. К. Справочник судьи и адвоката по гражданским делам; ТК Велби, Проспект — М., 2014. — 262 c.
  2. Кони, А.Ф. Уголовный процесс: нравственные начала; М.: Современный гуманитарный университет; Издание 3-е, испр. и доп., 2011. — 150 c.
  3. Поттешер, Ф. Знаменитые судебные процессы / Ф. Поттешер. — М.: Прогресс, 2013. — 302 c.
  4. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.
  5. Рогожин Н. А. Арбитражный процесс; Юстицинформ — Москва, 2012. — 240 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях